Оценка бюджетных организаций в Симферополе Крыму

Оценка ликвидности баланса бюджетного учреждения и расчет коэффициентов платежеспособности

Платежеспособность определяется наличием средств для расчетов по обязательствам на какую-либо отчетную дату. Различают долгосрочную и текущую платежеспособность.

Под долгосрочной платежеспособностью понимается способность организации рассчитаться по обязательствам в перспективе. При этом считается, что организация платежеспособна, если доля собственного капитала в итоге баланса больше или равна 50%. Данное соотношение означает как минимум двукратное превышение стоимости имущества над суммой всех обязательств. Недостатком такого подхода является то, что долгосрочная платежеспособность определяется по данным прошлого периода, а относится к слишком отдаленному (более чем на 12 месяцев) будущему.

Для успешной деятельности организации недостаточно обладать долгосрочной платежеспособностью, оцененной по такому критерию. Необходимо, чтобы организация могла исполнять также краткосрочные (со сроком погашения до 12 месяцев) обязательства и осуществлять текущие расходы. Организация, которая имеет такие возможности, обладает текущей платежеспособностью, или ликвидностью.

Общий подход к оценке текущей платежеспособности состоит в следующем. Статьи бухгалтерского баланса классифицируют следующим образом: активы — на четыре группы по скорости возможной реализации, пассивы — на четыре группы по срочности их погашения. Определение текущей платежеспособности проводится путем сопоставления сумм групп активов и пассивов или их комбинаций.

Источник информации для анализа — бухгалтерский баланс организации. Поэтому при оценке платежеспособности традиционно активы разделяют на следующие группы [19, 37]:

А1 — абсолютно ликвидные активы (со сроком реализации не более одного месяца). К ним относят денежные средства и денежные эквиваленты (краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги) и все другие активы, которые могут быть реализованы по учетной цене в течение одного месяца);

А2 — быстро реализуемые активы со средним сроком реализации (несколько месяцев). К ним обычно относят краткосрочную дебиторскую задолженность, товары отгруженные, готовую продукцию и товары для перепродажи;

АЗ — медленно реализуемые активы (со сроком реализации от нескольких месяцев до одного года). К ним обычно относят сырье, материалы, незавершенное производство, расходы будущих периодов;

А4 — труднореализуемые активы (со сроком реализации более года). К ним обычно относят внеоборотные и неликвидные активы.

Статьи пассива баланса группируются по срокам погашения [Там

же]:

П1 — срочные обязательства, которые должны быть погашены в течение одного месяца. К этой группе обычно относят кредиторскую задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, задолженность перед персоналом по оплате труда. В данную группу могут быть отнесены и другие виды обязательств, если известно, что они будут погашены в течение месяца;

П2 — краткосрочные обязательства. К этой группе обычно относят часть кредиторской задолженности, не вошедшую в группу П1, краткосрочные кредиты и займы;

ПЗ — долгосрочные обязательства (со сроком погашения более одного года);

П4 — постоянные пассивы. К ним относится собственный капитал организации.

Таким образом, баланс организации считается абсолютно ликвидным, если удовлетворяются следующие неравенства:

Экономический смысл первого, второго и третьего неравенств состоит в том, что активов каждой группы должно быть достаточно для погашения соответствующих обязательств. Экономический смысл четвертого неравенства для анализа платежеспособности отсутствует, оно будет выполняться «автоматически» при выполнении первых трех, поэтому является излишним.

Адаптируем представленную выше модель под оценку ликвидности баланса бюджетного учреждения, сгруппировав в активах и пассивах те показатели, которые представлены в балансе бюджетного учреждения.

Итак, активы представим по степени срочности превращения в денежные средства:

А1 — абсолютно ликвидные активы (денежные средства учреждения: на лицевых счетах в органе казначейства, на счетах в кредитных организациях, в пути, в кассе, на депозитах);

А2 — быстро реализуемые активы (финансовые вложения краткосрочного характера; расчеты по доходам, по выданным авансам, с подотчетными лицами, расчеты по платежам в бюджеты), срок превращения которых в денежные средства достигает трех месяцев;

АЗ — медленно реализуемые активы (прочие расчеты с дебиторами, вложения в финансовые активы — ценные бумаги, кроме акций; акции; расчеты по ущербу, расчеты по кредитам, займам, материальные запасы), срок превращения которых в денежные средства от трех месяцев до года;

А4 — трудно реализуемые активы (основные средства и нематериальные активы по остаточной стоимости, непроизведенные активы).

Соответственно пассивы группируются по срочности их погашения:

П1 — наиболее срочные обязательства (расчеты по принятым обязательствам, расчеты по платежам в бюджеты, расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение, внутриведомственные расчеты, расчеты с подотчетными лицами);

П2 — краткосрочные обязательства сроком до года (расчеты с кредиторами по долговым обязательствам, расчеты с депонентами, расчеты по ущербу);

ПЗ — долгосрочные обязательства (расчеты по доходам, расчеты с прочими кредиторами);

П4 — постоянные пассивы (финансовый результат прошлых отчетных периодов, расчеты с учредителем, доходы и расходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов).

Баланс бюджетного учреждения можно будет считать абсолютно ликвидным, если неравенство (формула 5.1) будет удовлетворено.

Термин «ликвидность» характеризует способность активов превращаться в денежную форму, поэтому в практике финансового анализа изучают как ликвидность отдельных видов активов, так и ликвидность организации и ее баланса. При анализе степени ликвидности актива изучают продолжительность временного периода, в течение которого может быть осуществлена его трансформация в денежные средства. Чем короче период трансформации, тем выше ликвидность изучаемого вида актива. Поэтому в процессе анализа ликвидности организации изучают наличие у нее краткосрочных активов в размере, достаточном для погашения краткосрочных обязательств. Для этого производится расчет коэффициентов ликвидности и платежеспособности.

Важно! С точки зрения состава показателей отчетности бюджетного учреждения и разделения имущества по источникам финансирования — приобретение за счет субсидии на государственное задание, целевой субсидии или приносящей доход деятельности — имеет смысл проводить разделение уровня ликвидности в зависимости от этих источников финансирования и выделять активы, сформированные в рамках деятельности с целевыми средствами, деятельности по государственному заданию, приносящей доход деятельности.